财政部关于印发《企业会计准则－－资产负债表日后事项》的通知
(财会字〔１９９８〕１４号国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业有关资产负债表日后事项的会计核算和会计信息披露，我们制定了《企业会计准则－－资产负债表日后事项》，现印发给你们，请布置所属的上市公司从１９９８年１月１日起执行，其他企业可暂不执行。执行中有何问题，请及时函告我部附件：１．《企业会计准则－－资产负债表日后事项》２．《企业会计准则－－资产负债表日后事项》指南一九九八年五月十二日附件１《企业会计准则－－资产负债表日后事项》引言１．本准则规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露２．本准则不涉及中止营业定义３．本准则使用的下列术语，其定义为资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期调整事项４．资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整以下是调整事项的例子(１)已证实资产发生了减损(２)销售退回(３)已确定获得或支付的赔偿５．资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(其中分配方案中的股票股利应当作为非调整事项)，也应当作为调整事项非调整事项６．资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露以下是非调整事项的例子(１)股票和债券的发行(２)对一个企业的巨额投资(３)自然灾害导致的资产损失(４)外汇汇率发生较大变动７．非调整事项，应说明其内容、估计其对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因附则８．本准则由财政部负责解释９．本准则自１９９８年１月１日起施行附件２《企业会计准则－－资产负债表日后事项》指南一、基本要求(一)企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的帐务处理，并调整资产负债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按本准则非调整事项的要求，在会计报表附注中披露(二)资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行帐务处理１．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配－－未分配利润”科目２．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配－－未分配利润”科目核算３．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目４．通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括(１)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字(２)当期编制的会计报表相关项目的年初数(三)资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露二、说明(一)关于引言本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方面区分开来。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等的计价方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，本准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营业(二)关于定义１．资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历１月１日起至１２月３１日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指１２月３１日，但资产负债表日后事项不含１２月３１日发生的事项。如果母公司在国外，或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的帐务处理后，调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露２．财务报告批准报出日。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位，由于本准则是在上市公司的范围内施行。因此，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期因为，对于上市公司来说，根据《中华人民共和国公司法》的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润公配方案和弥补亏损方案；股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。上市公司的财务报告是报送给股东大会审议批准的，在股东大会召开之前，财务报告已经报出，因而财务报告批准报出日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告的日期例如，一家上市公司１９９７年的年度财务报告于１９９８年２月１５日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为１９９８年４月１８日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为１９９８年４月２２日，财务报告实际对外公布日期为１９９８年４月２５日，股东大会召开日期为１９９８年５月６日。根据本准则的规定，财务报告批准报出日为１９９８年４月２２日资产负债表日后事项的时间区间为１９９８年１月１日(含１月１日，下同)至１９９８年４月２２日。值得说明的是，董事会批准财务报告可以对外公布的日期至公司实际对外公布的日期之间发生的事项，也属于资产负债表日后事项，按照本准则规定的原则进行处理，由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会再次批准对外公布的日期为准。在本例中，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为１９９８年４月２２日，实际对外公布的日期为１９９８年４月２５日，如果在４月２２日至２５日之间发生了重大事项，按照本准则规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准的报出日期为１９９８年４月２８日，实际对外公布的日期为１９９８年４月３０日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为１９９８年１月１日至１９９８年４月２８日(三)调整事项和非调整事项１．调整事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整，本准则将这一类事项称为调整事项。准则中列举的调整事项的例子主要有(１)已证实资产发生了减损。这一事项是指，在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。例如，甲企业应收乙企业帐款５６００００元，按合同约定应在１９９６年１１月１０日前偿还。在１９９６年１２月３１日结帐时甲企业尚未收到这笔应收帐款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收帐款提取２％的坏帐准备。１９９７年２月１０日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于１９９６年１２月３１日结帐时已经知道乙企业财务状况不佳，即在１９９６年１２月３１日资产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。１９９７年２月１０日甲企业正式收到乙企业通知得知乙企业已破产，并且无法偿付部分货款，即１９９７年２月１０日对１９９６年１２月３１日存在的情况提供了新的证据，表明根据１９９６年１２月３１日存在情况提供的资产负债表所反映的应收乙企业帐款中已有部分成为坏帐，据此
